財政部擬建立分級分類監(jiān)管機制，對從事證券業(yè)務會計師事務所開展檢查

智通財經(jīng)APP獲悉，7月13日，國家財政部就《會計師事務所監(jiān)督檢查辦法（征求意見稿）》向社會公開征求意見。《辦法》提出，對為100家以上上市公司（不含新三板）、中央金融機構、中央企業(yè)集團等單位提供審計服務，或?qū)κ袌鲇兄卮笥绊懙?/strong>會計師事務所，每年檢查一次。

此外，對新備案從事證券業(yè)務的會計師事務所，自承接上市公司審計業(yè)務起，前三年內(nèi)每年檢查一次；對其他從事證券業(yè)務的會計師事務所，原則上每三年輪查一次。

《辦法》指出，省級財政部門按照財政部統(tǒng)一部署，對本行政區(qū)域內(nèi)、備案從事證券業(yè)務外的會計師事務所開展監(jiān)督檢查，原則上每五年輪查一次。還特別提出，省級以上財政部門檢查會計師事務所時，可延伸檢查部分審計客戶的會計信息質(zhì)量。

截止時間為2021年8月8日。

以下為財政部官網(wǎng)原文：

關于征求《會計師事務所監(jiān)督檢查辦法（征求意見稿）》意見的函

財辦會〔2021〕17號

有關單位：

為進一步規(guī)范注冊會計師行業(yè)管理，加強會計師事務所監(jiān)督檢查，持續(xù)提升審計質(zhì)量，有效發(fā)揮注冊會計師審計鑒證作用，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國會計法》等法律法規(guī)，我們研究起草了《會計師事務所監(jiān)督檢查辦法（征求意見稿）》?，F(xiàn)向社會公開征求意見，請于8月8日前將意見以紙質(zhì)或電子郵件形式反饋我司。

感謝對注冊會計師行業(yè)發(fā)展的大力支持！

聯(lián)系人：財政部會計司注冊會計師處 薛杰 楊國俊

聯(lián)系電話：010-68553012  010-68552934

傳    真：010-68552934

電子郵箱：xuejie@mof.gov.cn

通訊地址：北京市西城區(qū)三里河南三巷三號 100820

附件：1.會計師事務所監(jiān)督檢查辦法（征求意見稿）

2.《會計師事務所監(jiān)督檢查辦法（征求意見稿）》起草說明

財政部辦公廳

2021年7月8日

以下為《會計師事務所監(jiān)督檢查辦法（征求意見稿）》：

會計師事務所監(jiān)督檢查辦法

（征求意見稿）

第一章  總則

第一條 為進一步規(guī)范注冊會計師行業(yè)管理，加強會計師事務所監(jiān)督檢查，持續(xù)提升審計質(zhì)量，有效發(fā)揮注冊會計師審計鑒證作用，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國會計法》等法律法規(guī)，制定本辦法。

第二條  財政部和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門（以下簡稱省級財政部門）對會計師事務所開展監(jiān)督檢查，適用本辦法。

第三條  財政部和省級財政部門（以下統(tǒng)稱省級以上財政部門）應按照“嚴監(jiān)管、零容忍”的要求，緊抓質(zhì)量提升主線，守住誠信操守底線，筑牢法律法規(guī)紅線，堅持監(jiān)管與服務并重、治標與治本結(jié)合；堅持問題導向、公開透明，創(chuàng)新手段、形成合力；堅持系統(tǒng)思維、統(tǒng)籌謀劃，全面提升審計質(zhì)量和行業(yè)治理能力。

第四條  省級以上財政部門監(jiān)督檢查的方式、程序按照《會計師事務所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》、《財政檢查工作辦法》、《財政部門監(jiān)督辦法》等規(guī)定執(zhí)行。

第五條  省級以上財政部門應健全以“雙隨機、一公開”監(jiān)管為基本手段、以重點監(jiān)管為補充、以信用監(jiān)管為基礎的會計師事務所監(jiān)管機制，確保監(jiān)督檢查的客觀、公正、透明。

第六條　省級以上財政部門在監(jiān)督檢查工作中，應注重發(fā)揮注冊會計師協(xié)會作用，同時加強與證券監(jiān)管部門的工作協(xié)同，統(tǒng)籌做好監(jiān)管工作，形成監(jiān)管合力。

第二章  監(jiān)督檢查的分級分類

第七條  財政部負責組織、指導、統(tǒng)籌全國會計師事務所監(jiān)督檢查工作。省級財政部門負責本行政區(qū)域內(nèi)會計師事務所的監(jiān)督檢查工作。

第八條 財政部按照統(tǒng)一檢查計劃、統(tǒng)一組織實施、統(tǒng)一規(guī)范程序、統(tǒng)一處理處罰、統(tǒng)一發(fā)布公告的原則，每年重點對備案從事證券業(yè)務的會計師事務所開展監(jiān)督檢查。

對為100家以上上市公司（不含新三板）、中央金融機構、中央企業(yè)集團等單位提供審計服務或?qū)κ袌鲇兄卮笥绊懙臅嫀熓聞账?，每年檢查一次；對新備案從事證券業(yè)務的會計師事務所，自承接上市公司審計業(yè)務起，前三年內(nèi)每年檢查一次；對其他從事證券業(yè)務的會計師事務所，原則上每三年輪查一次。

第九條 省級財政部門按照財政部統(tǒng)一部署，對本行政區(qū)域內(nèi)、備案從事證券業(yè)務外的會計師事務所開展監(jiān)督檢查，原則上每五年輪查一次。

會計師事務所總所和分所在同一省級行政區(qū)域內(nèi)的，由會計師事務所總所所在地省級財政部門對其總分所開展監(jiān)督檢查；跨省級行政區(qū)域設立分所的，由會計師事務所分所所在地省級財政部門開展監(jiān)督檢查。省級財政部門可對備案從事證券業(yè)務的會計師事務所在本行政區(qū)域設立的分所符合執(zhí)業(yè)許可條件等情況開展監(jiān)督檢查。

第十條 省級以上財政部門應將存在下列情形的會計師事務所列為重點檢查對象，增加檢查頻次，加大檢查力度：

（一）被實名投訴或舉報經(jīng)核屬實的；

（二）受到公眾質(zhì)疑，被有關媒體披露的；

（三）因執(zhí)業(yè)行為五年內(nèi)受到兩次及以上行政處罰的；

（四）以不正當競爭方式承攬業(yè)務、審計收費明顯低于合理成本的；

（五）審計報告數(shù)量、客戶規(guī)模與會計師事務所的執(zhí)業(yè)能力、承擔風險能力不相稱的，重點檢查年度內(nèi)出具100份以上審計報告的注冊會計師所在會計師事務所；

（六）未按規(guī)定進行報備的；

（七）《會計師事務所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財政部第97號令）規(guī)定的其他重點檢查情形；

（八）省級以上財政部門認為需要進行重點檢查的其他情形。

投訴或舉報事項已由公安機關、檢察機關立案調(diào)查或者進入司法程序的，由有關部門受理。

第十一條  省級以上財政部門檢查會計師事務所時，可延伸檢查部分審計客戶的會計信息質(zhì)量。

省級以上財政部門發(fā)現(xiàn)企事業(yè)等單位會計信息質(zhì)量失真的，應延伸檢查為其出具相關審計報告的會計師事務所。

第三章  監(jiān)督檢查的重點內(nèi)容

第十二條  省級以上財政部門重點對會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量、符合執(zhí)業(yè)許可條件、一體化管理、獨立性保持、信息安全、職業(yè)風險防范，以及注冊會計師執(zhí)業(yè)情況等進行監(jiān)督檢查，實施嚴格監(jiān)管，依法依規(guī)處理處罰。

第十三條  省級以上財政部門對會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量開展監(jiān)督檢查時，應重點檢查會計師事務所是否存在下列違法違規(guī)行為：

（一）在未履行必要的審計程序，未獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下出具審計報告；

（二）對同一委托單位的同一事項，依據(jù)相同的審計證據(jù)出具不同結(jié)論的審計報告；

（三）隱瞞審計中發(fā)現(xiàn)的問題，發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姡?/p>

（四）為被審計單位編造或偽造事由，出具虛假或不實的審計報告；

（五）從事證券業(yè)務未依法依規(guī)進行備案；

（六）違反執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則、注冊會計師行業(yè)管理政策的其他行為。

第十四條  省級以上財政部門對會計師事務所符合執(zhí)業(yè)許可條件情況開展監(jiān)督檢查時，應重點檢查以下內(nèi)容：

（一）合伙人（有限責任會計師事務所為股東，下同）是否符合任職條件；

（二）合伙人人數(shù)是否符合條件；

（三）合伙人信息是否與工商登記一致；

（四）注冊會計師人數(shù)是否符合條件；

（五）是否存在“無證經(jīng)營”行為，即在未取得會計師事務所執(zhí)業(yè)許可的情況下開展審計業(yè)務；

（六）是否存在允許其他單位、其他單位團隊或個人掛靠在本所，以本所名義承辦業(yè)務的情形；

（七）是否存在借用、冒用其他會計師事務所名義承辦業(yè)務的情形；

（八）是否存在雇傭正在其他會計師事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師，或允許本所人員以他人名義執(zhí)行業(yè)務，或明知本所注冊會計師在其他會計師事務所執(zhí)業(yè)而不予以制止的情形；

（九）是否存在允許注冊會計師在本所掛名但不在本所執(zhí)行業(yè)務，或明知本所本所注冊會計師在其他單位從事取得工資性收入的工作而不予以制止的情形；

（十）是否存在會計師事務所、合伙人或注冊會計師發(fā)生變更、終止等情況未按規(guī)定備案的情形；

（十一）是否存在被非注冊會計師實際控制的情形。

第十五條  省級以上財政部門對會計師事務所一體化管理情況開展監(jiān)督檢查時，應重點檢查以下內(nèi)容：

（一）人員調(diào)配：人員招聘、業(yè)績考核、合伙人晉升、職業(yè)后續(xù)教育、獎懲和退出等方面是否建立了統(tǒng)一的制度并有效執(zhí)行；

（二）財務安排：合伙人利潤分配、會計師事務所業(yè)務收費、資金管理等方面是否建立了統(tǒng)一的制度并有效執(zhí)行；是否統(tǒng)一計提職業(yè)風險基金，購買職業(yè)保險；

（三）業(yè)務承接：是否制定了統(tǒng)一的業(yè)務承接、風險評估、客戶及業(yè)務分類制度并有效執(zhí)行；

（四）技術標準：是否建立了統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度并有效執(zhí)行；合伙人、簽字注冊會計師和其他從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制中的權責體系是否建立健全；是否建立了統(tǒng)一的專業(yè)技術咨詢和意見分歧解決制度并有效執(zhí)行；

（五）信息化建設：是否建立了統(tǒng)一的審計作業(yè)系統(tǒng)、項目管理系統(tǒng)、辦公系統(tǒng)等業(yè)務流程和管理規(guī)程的信息化系統(tǒng)并有效運行。

第十六條  省級以上財政部門對會計師事務所及其從業(yè)人員獨立性保持情況開展監(jiān)督檢查時，應重點檢查以下內(nèi)容：

（一）是否同時為被審計單位編制財務會計報告或提供金額重大的財務會計咨詢服務，以及其他可能損害其獨立性的業(yè)務；

（二）審計收費是否采取或有收費方式，如，客戶根據(jù)審計意見類型、客戶能夠?qū)崿F(xiàn)上市、發(fā)債等支付部分或全部審計費用；

（三）項目組人員（含項目合伙人，下同）、質(zhì)量復核人員是否與被審計單位董事、高級管理人員存在親屬關系以及其他可能損害其獨立性的利害關系；

（四）項目組人員、質(zhì)量復核人員是否存在索取、收受被審計單位合同約定以外的酬金或其他財物的行為；

（五）項目組人員、質(zhì)量復核人員是否持有被審計單位股票、基金；

（六）項目組人員、質(zhì)量復核人員是否兼任被審計單位董事、監(jiān)事或高管；

（七）是否未按規(guī)定輪換有關審計人員。

第十七條  省級以上財政部門對會計師事務所信息安全情況開展監(jiān)督檢查時，應重點檢查以下內(nèi)容：

（一）存儲業(yè)務工作、客戶資料的數(shù)據(jù)服務器和信息技術應用服務器是否架設在中國境內(nèi)，是否設置安全隔離或備份；

（二）對服務器的訪問以及相關數(shù)據(jù)調(diào)用是否保存清晰完整的日志；

（三）審計數(shù)據(jù)保存是否符合被審計業(yè)務保密需要及國家保密工作規(guī)定；

（四）是否建立審計工作底稿出境涉密篩查制度及程序；

（五）境外網(wǎng)絡成員所是否能夠自由訪問會計師事務所的服務器。

第十八條  省級以上財政部門對會計師事務所職業(yè)風險防范情況開展監(jiān)督檢查，應重點檢查以下內(nèi)容：

（一）職業(yè)風險基金計提、使用情況；

（二）職業(yè)責任保險購買、賠付情況。

第十九條  省級以上財政部門對注冊會計師執(zhí)業(yè)情況開展監(jiān)督檢查時，應重點檢查注冊會計師是否存在下列違法違規(guī)行為：

（一）在未履行必要的審計程序，未獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下在審計報告上簽字；

（二）對同一委托單位的同一事項，依據(jù)相同的審計證據(jù)出具不同結(jié)論的審計報告；

（三）隱瞞審計中發(fā)現(xiàn)的問題，發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姡?/p>

（四）為被審計單位編造或偽造事由，出具虛假或不實的審計報告；

（五）掛名執(zhí)業(yè)，即注冊會計師將資格掛靠在會計師事務所但并不實際在該所執(zhí)業(yè)，以及注冊會計師不在會計師事務所專職執(zhí)業(yè)（同時在會計師事務所外的其他單位取得工資性收入）；

（六）超出勝任能力執(zhí)業(yè)，重點檢查年度內(nèi)出具100份以上審計報告的注冊會計師；

（七）同時在兩個或兩個以上的會計師事務所執(zhí)業(yè)；

（八）違反《中華人民共和國注冊會計師法》、《會計師事務所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》等規(guī)定的其他行為。

第四章  監(jiān)督檢查的后續(xù)處理

第二十條  省級以上財政部門應對監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)的問題統(tǒng)一組織審理復核，對問題定性、處理尺度等進行把關，有效防范風險。除涉及國家秘密等情形外，檢查有關情況和處理處罰結(jié)果按照政府信息公開有關要求向社會公開。

第二十一條  根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》、《會計師事務所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》，會計師事務所、注冊會計師違反本辦法有關規(guī)定的，省級以上財政部門依法予以處理處罰。違法情節(jié)輕微、沒有造成危害后果的，采取監(jiān)督管理措施；情節(jié)嚴重的，給予警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)行業(yè)務、吊銷會計師事務所執(zhí)業(yè)許可、吊銷注冊會計師證書等行政處罰。

本辦法所稱“業(yè)務”包括上市公司、金融機構、國有企業(yè)、其他單位的IPO（首次公開發(fā)行股票）、再融資、重大資產(chǎn)重組、債券發(fā)行以及其他類型的審計業(yè)務。

本辦法所稱“暫停執(zhí)行業(yè)務”分為：

（一）暫停執(zhí)行相關審計業(yè)務，即，暫停會計師事務所或注冊會計師出具違法違規(guī)行為相關業(yè)務類型的審計報告；

（二）暫停執(zhí)行審計業(yè)務，即，暫停會計師事務所或注冊會計師出具各類業(yè)務的審計報告。

自處罰決定下達之日起自處罰有效期滿，會計師事務所不得新承接相關審計業(yè)務或各類審計業(yè)務并出具審計報告；處罰決定下達之日前已承接的業(yè)務可以繼續(xù)執(zhí)行，但在處罰有效期滿前不得出具審計報告。

第二十二條  會計師事務所或注冊會計師違法情節(jié)輕微，沒有造成危害后果的，省級以上財政部門可不予行政處罰，采取下列監(jiān)督管理措施：

（一）責令限期整改；

（二）約談；

（三）出具管理建議書；

（四）下達監(jiān)管關注函；

（五）法律規(guī)定的其他監(jiān)督管理措施。

第二十三條 會計師事務所違反本辦法關于執(zhí)業(yè)質(zhì)量相關規(guī)定的，由省級以上財政部門給予相應行政處罰：

在未履行必要的審計程序、未獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下出具審計報告的，給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得1倍罰款，暫停執(zhí)行相關審計業(yè)務1個月到3個月。本辦法所稱“違法所得”，是指行政處罰涉及的審計業(yè)務的審計收費。

對同一委托單位的同一事項，依據(jù)相同的審計證據(jù)出具不同結(jié)論的審計報告的，給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得2倍罰款，暫停執(zhí)行相關審計業(yè)務3個月到6個月。

隱瞞審計中發(fā)現(xiàn)的問題，發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姷?，給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得3倍罰款，暫停執(zhí)行相關審計業(yè)務6個月。

為被審計單位編造或偽造事由、出具虛假或不實的審計報告或者未履行審計程序、未獲取審計證據(jù)出具審計報告的，給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得5倍罰款，暫停執(zhí)行審計業(yè)務1年；情節(jié)嚴重的，吊銷會計師事務所執(zhí)業(yè)許可。

第二十四條  會計師事務所不符合執(zhí)業(yè)許可條件的，由省級財政部門責令在60個工作日內(nèi)整改；未按要求整改的，撤銷執(zhí)業(yè)許可，并予以公告。

法人或者其他組織未獲得執(zhí)業(yè)許可，或者被撤銷、注銷執(zhí)業(yè)許可后繼續(xù)承辦注冊會計師法定業(yè)務的，由省級以上財政部門責令其停止違法活動，沒收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下罰款。

會計師事務所存在本辦法第十四條第六至十一項違法違規(guī)情形的，由省級財政部門責令在15個工作日內(nèi)整改，未按規(guī)定期限整改的，對會計師事務所給予警告，有違法所得的，可以并處違法所得1倍以上3倍以下罰款，最高不超過3萬元；沒有違法所得的，可以并處以1萬元以下罰款；對會計師事務所首席合伙人（主任會計師）等相關管理人員和直接責任人員可以給予警告，情節(jié)嚴重的，可以并處1萬元以下罰款。

會計師事務所一體化管理存在問題、未按規(guī)定建立職業(yè)風險防范機制的，由省級以上財政部門責令在30個工作日內(nèi)整改；未按要求整改的，對會計師事務所給予警告，可以對會計師事務所首席合伙人（主任會計師）等相關管理人員和直接責任人員給予警告。

會計師事務所獨立性保持方面存在問題的，由省級以上財政部門責令在15個工作日內(nèi)整改；情節(jié)嚴重的，給予警告，沒收違法所得。

會計師事務所在信息安全方面存在問題的，由省級以上財政部門移送有關部門依法處理。

第二十五條  注冊會計師違反本辦法關于執(zhí)業(yè)質(zhì)量相關規(guī)定的，由省級以上財政部門給予相應行政處罰：

在未履行必要的審計程序、未獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下出具審計報告的，給予警告，可以暫停執(zhí)行相關審計業(yè)務1個月到3個月。

對同一委托單位的同一事項，依據(jù)相同的審計證據(jù)出具不同結(jié)論的審計報告的，給予警告，暫停執(zhí)行相關審計業(yè)務3個月到6個月。

隱瞞審計中發(fā)現(xiàn)的問題，發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姷?，給予警告，暫停執(zhí)行相關審計業(yè)務6個月。

為被審計單位編造或偽造事由、出具虛假或不實的審計報告或者未履行審計程序、未獲取審計證據(jù)出具審計報告的，給予警告，暫停執(zhí)行全部審計業(yè)務1年；情節(jié)嚴重的，吊銷注冊會計師證書。涉嫌犯罪的，移送司法機關，依法追究刑事責任。

第二十六條 注冊會計師掛名執(zhí)業(yè)、超出勝任能力執(zhí)業(yè)、同時在兩個或兩個以上的會計師事務所執(zhí)業(yè)的，由省級以上財政部門責令在15個工作日內(nèi)整改；情節(jié)嚴重的，給予警告，有違法所得的，可以并處違法所得1倍以上3倍以下罰款，最高不超過3萬元；沒有違法所得的，可以并處以1萬元以下罰款。對會計師事務所首席合伙人（主任會計師）等相關管理人員和直接責任人員可以給予警告，情節(jié)嚴重的，可以并處1萬元以下罰款。

第二十七條  省級以上財政部門通過注冊會計師行業(yè)監(jiān)管信息平臺，采取業(yè)務報備、電子證章等手段對會計師事務所和注冊會計師執(zhí)業(yè)行為進行日常監(jiān)測，通過大數(shù)據(jù)分析提高監(jiān)管的及時性和精準性。

省級以上財政部門應統(tǒng)一在財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)公開會計師事務所組織形式、人員規(guī)模、行政處罰處理、行業(yè)懲戒、一體化管理、省級以上財政部門表彰榮譽等信息，供社會公眾查詢，增強會計師事務所透明度，強化行業(yè)誠信約束。

第二十八條  財政部建立注冊會計師行業(yè)誠信約束制度，將因執(zhí)業(yè)行為五年內(nèi)受到兩次及以上行政處罰或行業(yè)懲戒、五年內(nèi)承擔民事賠償責任的注冊會計師，未按規(guī)定進行報備的會計師事務所納入重點關注名單，與相關部門共享信息，按照相關規(guī)定列入嚴重失信主體名單，推動實施聯(lián)合懲戒。

第五章  附則

第二十九條  省級以上財政部門指導會計師事務所建立年度自查報告機制，會計師事務所應于每年5月31日前年度報備時一并提交年度自查報告，對因執(zhí)業(yè)行為受到刑事處罰、行政處罰、行業(yè)懲戒及整改情況，以及執(zhí)業(yè)質(zhì)量、一體化管理、持續(xù)符合執(zhí)業(yè)許可、獨立性保持、職業(yè)風險防范、信息安全維護等方面的自查和整改情況進行說明。

第三十條  注冊會計師協(xié)會依法對注冊會計師任職資格和執(zhí)業(yè)情況開展自律檢查，納入省級以上財政部門年度檢查計劃，并接受省級以上財政部門的指導和監(jiān)督。

第三十一條  完善注冊會計師協(xié)會投訴舉報辦理機制，暢通投訴舉報渠道。投訴舉報線索由注冊會計師協(xié)會進行梳理核實，問題輕微的，由注冊會計師協(xié)會進行自律懲戒；需作出行政處理處罰的，移交省級以上財政部門辦理。

第三十二條  省級財政部門應按照要求報送會計師事務所監(jiān)督檢查工作總結(jié)及相關材料，財政部對其進行考評并進行通報。

第三十三條  財政部深化跨境會計審計監(jiān)管合作，聯(lián)合打擊會計師事務所涉外業(yè)務違法違規(guī)行為。

第三十四條  本辦法由財政部負責解釋，自X年X月X日起施行。